При оформлении вычета его фактический размер может оказаться больше, чем НДФЛ, перечисленный в бюджет налогоплательщиком. Каким образом реализуется оформление налоговой компенсации в этом случае?
Почему размер НДФЛ может иметь значение?
Любой налоговый вычет — например, имущественный или социальный, выплачивается гражданину только за счет перечисленного им в бюджет России налога на доходы физлиц — НДФЛ по ставке в 13%. Если данный налог не перечислялся государству, то и вычет, несмотря на наличие права на него, не может быть предоставлен гражданину.
Фактический размер вычета, таким образом, зависит от величины НДФЛ. Вычет может быть выплачен полностью только в случае, если его исчисленная сумма — меньше либо равна сумме налога, уплаченного в бюджет на момент оформления соответствующей компенсации от государства.
Однако, что будет, если исчисленный налоговый вычет — больше НДФЛ?
В принципе, существенных рисков для налогоплательщика здесь, как правило, не появляется. Превышение исчисленного вычета над НДФЛ — явление вполне рядовое. Получение полной налоговой компенсации в этом случае возможно. Рассмотрим то, какими способами данную задачу может решить налогоплательщик.
Как получить превышающий сумму НДФЛ вычет: основные способы
В случае, если вычет — больше соответствующего налога, то налогоплательщик может:
- Сразу оформить часть вычета (равную уплаченному на тот момент НДФЛ) через налоговое ведомство (ФНС), через год — оставшуюся его часть за счет новых сумм налога, уплаченного в бюджет (например, с зарплаты или иных доходов, облагаемых по ставке в 13%). При необходимости — оформить соответствующим способом остаток по вычету еще несколько раз.
Пример.
Лаврентьев А.С. в январе 2015 года купил жилье ценой в 1 900 000 рублей. С данных расходов он вправе исчислить компенсацию в сумме 247 000 рублей (13% от 1 900 000). Зарплата Лаврентьева по трудовому контракту - 40 000 рублей в месяц. С нее Лаврентьев платит НДФЛ в сумме 5200 рублей (13% от 40 000).
В 2016 году Лаврентьев оформляет компенсацию через налоговиков — в сумме годового НДФЛ, то есть, 62 400 рублей (5200 * 12). В 2017 году при аналогичном заработке Лаврентьев сможет оформить аналогичную сумму. В последующие годы — оформить остаток по выплате по соответствующей схеме.
- Сразу оформить часть выплаты через ФНС, оставшуюся часть — при наличии законной возможности, через работодателя (при этом, компенсация будет предоставляться, фактически, синхронно уплачиваемому НДФЛ — с ежемесячных доходов гражданина). Далее — продолжить получение компенсации у работодателя.
Пример.
Оформив положенную компенсацию в январе 2016 года в величине 62 400 рублей, знакомый нам Лаврентьев тут же, не дожидаясь, пока ФНС выплатит ему эту сумму (на это у налоговиков может уйти до 4 месяцев) обращается к своей фирме-работодателю с запросом предоставить вычет и предъявляет ему нужные документы.
Вычет удается оформить с февраля, и до конца года его величина составит 57 200 рублей (5200 * 11 месяцев). Получается, что в течение 2016 года Лаврентьев за счет 2 задействованных схем получит вычет на сумму в 119 600 рублей (62 400 + 57 200).
В 2017 году у человека, вместе с тем, не будет иметься законной возможности оформить вычет через налоговиков (поскольку он будет уже предоставлен работодателем). Но ничто не помешает Лаврентьеву еще раз оформить вычет у компании-работодателя (и так до того момента, пока компенсация не будет предоставлена полностью).
- Оформить исчисление вычета через работодателя, после — в зависимости от сумм компенсации, продолжить ее получение по соответствующей схеме, а в случае получения дополнительных доходов, что могут облагаться по ставке в 13%, оформить оставшуюся часть вычета через налоговое ведомство.
Знакомый нам Лаврентьев, купив квартиру в 2015 году, сразу же оформляет на нее вычет у работодателя. Это удается сделать с февраля, и в течение 11 месяцев Лаврентьев получает вычет в размере 57 200 рублей. В 2016 году — продолжает получать его у работодателя, и за счет НДФЛ с годовой зарплаты величина компенсации достигает 62 400 рублей.
В январе 2017 года за успешную реализацию проекта Лаврентьев получает премию в величине 1 000 000 рублей. За счет НДФЛ, исчисленного с нее — в сумме 130 000 рублей, он может оперативно получить оставшуюся часть вычета в сумме 127 400 рублей (247 000 — 57 200 + 62 400). Не использованную сумму НДФЛ — 2600 рублей, работодатель Лаврентьева уплатит в бюджет РФ.
Самое главное — чтобы к моменту очередного обращения за вычетом в ФНС или к фирме-работодателю у гражданина сохранялось право на соответствующую законную компенсацию. Некоторые виды вычетов — например, социальные, можно оформить только в течение 3 лет с момента получения права на них. Но в случае с имущественным вычетом (за те расходы, что связаны с покупкой квартиры) право на налоговую компенсацию не имеет сроков действия, в том числе и при оформлении вычета частями.
Мой вопрос касается излишне удержанного НДФЛ в связи с тем, что вычеты на детей по НДФЛ в августе превысили начисленный доход. Поясняю ситуацию: С 03.08.15 часть сотрудников ушли в отпуск, отпускные были начислены и перечислены 31.07.15 г., при расчете НДФЛ был применен вычет на детей, в августе у них всего один рабочий день, соответственно начисление по зарплате маленькие, а вычеты на детей по НДФЛ больше чем начисления (есть такие сотрудники у кого трое детей)Соответственно на конец месяца возникает долг перед работниками в сумме излишне удержанного НДФЛ т.к вычеты предоставляются с начислений нарастающим итогом. В августе я ничего не предпринимаю, т.е. не удерживаю у них НДФЛ (т.к. нет базы для начислений) и не возмещаю им излишне удержанный НДФЛ, а сентябрем эта сумма перекроется (учтется при расчете зарплаты)? Это верно? Но как быть с сотрудником, который увольняется 31.08.2015, возможности зачесть излишне удержанный НДФЛ в сентябре уже не будет? Как быть в такой ситуации?
Ответ
Да, верно. В том месяце, когда сумма стандартного вычета превысила доход сотрудника, НДФЛ не начисляется и не удерживается, а оставшаяся сумму налогового вычета переносится на следующий месяц.
Что касается увольняющегося сотрудника, то ему при увольнении помимо зарплаты положена компенсация неиспользованного отпуска. Если и этих сумм не достаточно, чтобы перекрыть стандартный вычет, то недоиспользованная часть вычета сотруднику не предоставляется и в справке 2-НДФЛ в дальнейшем не отражается.
Обоснование
- Скажите, пожалуйста, полагается ли вычет, если размер стандартных налоговых вычетов в течение отдельных месяцев налогового периода окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%?
- Ответ на этот вопрос мы найдем в письме Минфина России от 06.05.2008 № 03-04-06-01/118. Так, если размер стандартных налоговых вычетов в течение отдельных месяцев налогового периода окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, разница между этими суммами переносится на следующие месяцы.*
- Не могли бы вы объяснить сказанное на примере? Как предоставление налоговых вычетов отразится на сумме НДФЛ?
- Предположим, сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет с 1 января по 1 мая 2009 года. С 2 мая 2009 она приступила к работе на условиях неполного рабочего дня с сохранением пособия по уходу за ребенком до полутора лет.
Никаких доходов, подлежащих обложению НДФЛ, до мая в этой организации сотрудница не получала. При этом ей полагаются вычеты за весь 2009 год, так как она состоит в трудовых отношениях с данной организацией в течение указанного периода времени. При выходе на работу сотрудница написала новое заявление о предоставлении стандартных вычетов на себя в сумме 400 руб. и на ребенка - в сумме 1000 руб. В этом случае при начислении заработка за май 2009 года бухгалтеру следует предоставить полагающиеся сотруднице стандартные вычеты начиная с января 2009 года.
Если единовременно вычеты, полагающиеся за январь - май, не будут полностью предоставлены в мае, их остаток переходит на июнь. Остаток неиспользованных вычетов и вычеты, полагающиеся за июнь, будут предоставлены в июне. В аналогичном порядке предоставляются вычеты в последующие месяцы 2009 года.
Вместе с тем не следует забывать, что вычеты предоставляются с ограничением по размеру полученного дохода. Например, вычет налогоплательщику предоставляется при доходе, полученном с начала года и не превышающем 40 000 руб., а на ребенка - при доходе, не превышающем 280 000 руб.
Если доход, полученный с начала года, в каком-либо месяце превысит указанные предельные размеры, с этого момента соответствующий вычет работнику уже не предоставляется.
Обратите внимание: доходы, освобождаемые от налогообложения, при определении указанного предельного размера дохода не учитываются.
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, установленные пункта 1 статьи 218 НК РФ, налоговый агент должен предоставлять работнику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета.
Если в отдельные месяцы налогового периода налоговый агент не выплачивал работнику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные вычеты он должен ему предоставить за каждый месяц, включая и те, в которых выплат дохода не было. Вычеты за прошедшие месяцы суммируются и предоставляются единовременно в месяце получения дохода.
Специалисты финансового ведомства считают, что стандартный вычет работодатель должен предоставить сотруднице и за месяцы, когда она находилась в отпуске по беременности и родам, в которых у нее не было выплаты дохода ().
При этом перенести неиспользованную сумму стандартных вычетов с одного налогового периода на другой нельзя ().*
У нашей сотрудницы под опекой трое детей. По закону мы должны предоставить ей на каждого ребенка двойной вычет по НДФЛ. Однако заработная плата работницы составляет 5800 руб., то есть меньше, чем сумма всех вычетов. Как в таком случае считать НДФЛ?
Удерживать НДФЛ не надо вовсе.
Вы правы: опекун действительно получает двойной налоговый вычет на каждого ребенка. Так написано в абзаце семь пункта 1 статьи 218 НК РФ. То есть в вашем случае сумма «детских» вычетов у сотрудницы каждый месяц составляет 6000 руб. И это не считая вычета на саму работницу – 400 руб. (до тех пор, пока доход с начала года не превышает 40 000 руб.).
Как видим, сумма стандартных вычетов в любом случае будет больше начисленной зарплаты. А пока такое происходит, НДФЛ удерживать не нужно. Более того, сумму превышения вы каждый раз можете переносить на следующий месяц внутри одного года. Чиновники из Минфина России не против (см. ). Только на другой год накопленную разницу между вычетами и доходами переносить нельзя (). Однако пока зарплата вашей работницы равна 5800 руб., налоговая база по НДФЛ так и будет нулевой. И значит, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет вам не придется.
Подскажите, пожалуйста, со ссылками на законодательные акты следующее: имеет ли право организация переносить ЧАСТЬ стандартного налогового вычета на ребенка за текущий месяц на следующий месяц в пределах одного налогового периода. Т.е. к примеру, если заработная плата сотрудника составила за январь 2000 руб., а вычеты за двух детей - 2800 руб., могу ли я оставшиеся 800 руб. вычетов использовать в феврале, если зарплата за февраль у сотрудника 17000 руб., к примеру. То есть из 17000 руб. могу ли я вычесть не 2800 руб., а 3600 руб.? Большое спасибо.
Да, имеет. Если за один или несколько месяцев в году сумма вычетов окажется выше дохода сотрудника, разницу можно перенести на следующие месяцы. Такой перенос возможен только в рамках одного года.
Обоснование
1. Письмо Минфина РФ от 28.12.2005 № 03-05-01-03/139
Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.
Из данного положения Кодекса следует, что стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период. Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.
Если вычеты больше дохода: как рассчитать НДФЛ
ВЫЧЕТ БОЛЬШЕ ДОХОДА
Может случиться так, что сумма стандартных вычетов окажется больше суммы доходов работника. На практике встречаются следующие ситуации:
- - у работника небольшой ежемесячный доход;
- - в отдельных месяцах календарного года доход отсутствует (например, в период отпуска за свой счет);
- - у сотрудника несколько детей;
- - работник как единственный родитель получает удвоенный вычет на ребенка-инвалида.
Эти ситуации условно разделим на две категории:
- - ежемесячный доход есть;
- - в отдельных месяцах года дохода нет.
Разберемся, как предоставлять вычеты в таких случаях.
ЕЖЕМЕСЯЧНЫЙ ДОХОД ЕСТЬ
Если в каком-либо месяце (месяцах) сумма дохода работника оказалась меньше суммы вычетов, налогооблагаемый доход за этот месяц (месяцы) считается равным нулю (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ). А значит, НДФЛ не уплачивается.
Перенос остатков вычета
Накопленные вычеты можно перенести на следующие месяцы. Но такой перенос возможен в рамках одного налогового периода - календарного года (ст. 216 НК РФ , письмо Минфина России от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251).
Перенести суммы недополученных в текущем году налоговых вычетов на следующий год нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ , письмо ФНС России от 29.05.2015 № БС-19-11/112).
В какой момент предоставить неиспользованные вычеты
Неиспользованные вычеты можно предоставить работнику в следующих месяцах (п. 2 письма Минфина России от 22.10.2014 № 03-04-06/53186).
ПРИМЕР
Ежемесячный доход работницы меньше вычетов
Н.К. Солнцева работает на 0,5 ставки. Она ежемесячно получает зарплату в размере 5000 руб. Сотрудница - единственный родитель ребенка-инвалида (2013 г. р.).
В сентябре 2015 года ей были начислены:
- зарплата - 5000 руб.;
- отпускные за 28 календарных дней - 4902 руб.;
- премия за 1-е полугодие - 10 000 руб.
Как применить детский вычет? Нужно ли уплачивать НДФЛ за сентябрь, если до конца 2015 года зарплата не изменится?
Решение
Размер вычета на ребенка
Единственному родителю ребенка-инвалида положен удвоенный налоговый вычет в размере 6000 руб. (3000 руб. ? 2) (абз. 6 и 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Предельная сумма дохода
Вычет на ребенка нужно предоставлять до месяца, в котором доходы, полученные сотрудником с начала года, превысят 280 000 руб. (абз. 18 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Перенос остатка вычета
Ежемесячно с января по август доход сотрудницы (5000 руб.) был меньше суммы вычета (6000 руб.) на 1000 руб. (табл. 2 ниже). Остаток вычета в сумме 1000 руб. (6000 руб. – 5000 руб.) бухгалтер переносил на следующий месяц налогового периода.
ТАБЛИЦА 2 НДФЛ С ВЫПЛАТ РАБОТНИКУ В 2015 ГОДУ
Вычет в сентябре
Совокупный доход за январь - сентябрь 2015 года составил 59 902 руб. За этот период работнице положен вычет 54 000 руб. (3000 руб. ? 2 ? 9 мес.).
Налоговая база - 5902 руб. (59 902 руб. – 54 000 руб.).
НДФЛ за сентябрь будет начислен в сумме 767 руб. (5902 руб. ? 13%).
Вычеты в следующих месяцах
Предположим, что в октябре, ноябре и декабре 2015 года, кроме зарплаты (5000 руб.), у работницы не будет дополнительных доходов, облагаемых по ставке 13%. То есть налоговая база с каждым месяцем будет уменьшаться.
Использовать налоговый вычет авансом или перенести сумму недополученных в 2015 году вычетов на следующий год нельзя.
Однако по окончании налогового периода работница вправе обратиться за неиспользованной частью вычетов в налоговую инспекцию по месту своей регистрации. Ей нужно будет представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с расчетом НДФЛ за весь 2015 год с учетом применения полной суммы вычетов, не превышающей сумму облагаемого дохода. Излишне удержанный налог будет ей возвращен (п. 2 ст. 229 и п. 1 ст. 231 НК РФ).
- Скачайте формы
02.03.2019
Налоговый вычет – это льготная сумма, не облагаемая подоходным налогом.
На ее величину можно сократить доход работника перед .
Возможна ситуация, когда суммарный размер положенного вычета превышает начисленную заработную плату, что делать бухгалтеру в этом случае, как считать налоговые отчисления?
Понятие налоговой льготы
Вычет – это льгота, предусмотренная НК РФ. Различают несколько их видов, но основной, применяемый к зарплате работников – это стандартный.
Если после сравнения начисленной зарплаты за текущий год с общей суммой вычетов по НДФЛ за этот же год окажется, что последняя величина больше, то возможен перенос излишка на следующие месяцы в пределах текущего года.
Если текущего года не достаточно, то в конце года может оказаться, что за 12 месяцев начислено зарплаты меньше, чем было положено вычетов, тогда налоговая база для расчета подоходного налога считается нулевой, а сам НДФЛ излишне удержанным.
Перенос на следующий год возможет только для имущественных льгот , для чего работник заново обращается в налоговую службу за уведомлением.
Переноса стандартных вычетов на следующий год не предусмотрено.
Пример
Исходные данные:
Заработная плата Петухова А.А. в январе 30 000, в феврале он брал отпуск за свой счет, поэтому зарплата составила 4 500.
У Петухова трое детей, суммарный вычет = 5 800.
Расчет:
Начисленная ЗП за январь = 30 000.
НДФЛ за январь = (30 000 – 5 800) * 13% = 3 146.
Начисленная ЗП за январь-февраль = 30 000 + 4 500 = 34 500.
НДФЛ за январь-февраль = (34 500 – 5 800*2) * 13% = 2 977.
НДФЛ к возврату = 3 146 – 2 977 = 169.
169 руб. могут быть возвращены либо по заявлению работника, либо учтены в следующем месяце при расчете подоходного налога.
Выводы
Если за конкретный месяц работнику начислена заработная плата меньше, чем положенная ему в этом месяце сумма вычетов, то следует провести расчет налога по установленному в п.3 ст.226 НК РФ порядке – нарастающим итогом с начала текущего года.
Сравнение начислений и льгот нужно проводить не для конкретного месяца, а для временного промежутка с января по расчетный месяц. Вполне возможно, что в этом случае превышения не будет.
Если же все равно вычеты окажутся больше, то возможен перенос излишка на следующий месяц, но только в пределах текущего года. На следующий год стандартные льготы не переносятся.
Имущественные могут быть перенесены. Для получения остатка в следующем году нужно будет обратиться в ФНС за получением нового уведомления о праве на налоговую льготу.
Согласно действующему налоговому законодательству, доходы работника предприятия можно уменьшить на величину регламентированных нормами права вычетов. Так, на основании требований главы 23 НК РФ, доходы сотрудника облагаются НДФЛ по ставке 13%, причем предварительно база для исчисления налога корректируется на легитимные налоговые вычеты.
Если вычет по НДФЛ больше начисленной зарплаты
Стандартный налоговый вычет можно применить к сумме дохода сотрудника до его обложения НДФЛ на основании норм ст. 218 НК РФ. По общему правило, формула для расчета НДФЛ следующая:
НДФЛ за период = (Доход работника за период – Стандартные вычеты)*13%
Но как быть, если вычет по НДФЛ больше начисленной зарплаты, а такая ситуация возможна в следующих случаях:
- ежемесячный доход работника сравнительно небольшой
- у сотрудника не было дохода в течение отпуска за свой счет
- работник имеет нескольких детей
- трудящийся является единственным родителем ребенка-инвалида
Закон предписывает действовать следующим образом, если вычет по НДФЛ больше начисленной зарплаты:
- Ежемесячный доход у сотрудника есть
Если при расчете НДФЛ сотрудника за какой-то период, в него входят месяцы, когда вознаграждение меньше величины вычета, доход признается равным 0 на основании требований ст. 210 Кодекса. Налог за эти периоды не уплачивается.
Законодатель предусмотрел перенос остатка неиспользованного вычета на будущее. Такой перенос будут признан легитимным в рамках одного налогового периода. Это согласуется с нормами ст. 216 и закреплено письмом Минфина 03-04-06-01/251 14.08.08г.
Нельзя перенести остаток неиспользованных стандартных вычетов на будущий год. Об это прямо говорится в п. 3 ст. 210 и письме налогового ведомства от 29.05.15г. БС-19-11/112. Данное ограничение не распространяется на имущественные виды вычетов.
Предоставить неиспользованные вычеты в рамках одного года можно в последующие месяцы. Так записано в письме Минфина России №03-04-06/53186, выпущенном 22.10.14г. во втором пункте.
Согласно действующим правовым нормам и трактовкам контролирующих ведомств, стандартные вычеты по НДФЛ полагаются работникам в каждом месяце, даже если зарплата не начислялась. Главное условие: трудовые отношения на период, когда доходов нет совсем, не прерывались. Именно это правило закреплено официальным письмом ФНС (БС-19-11/112 от 29.05.15г.). Подобная позиция основана на решении ВАС, согласно которому указано, что Налоговый Кодекс России не запрещает давать стандартный вычет, если нет дохода. Данное решение закреплено постановлением Президиума ВАС 4431/09 еще 14 июля 2009 г.
Позиция Минфина, если вычет по НДФЛ больше начисленной зарплаты
По мнению министерства, порядок предоставления стандартных вычетов должен быть следующим.